Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ)

Ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета: доходов; расходов; объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета подразумевается:

1) отсутствие одного из следующих документов:

- первичных документов;

- счетов-фактур;

- регистров бухгалтерского учета;

- регистров налогового учета;

2) систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности: хозяйственных операций; денежных средств; материальных ценностей; нематериальных активов; финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, под грубыми нарушениями признаются те действия (бездействие) организации, следствием которых является неполный учет (или отсутствие такового) доходов, расходов и объектов налогообложения.

Субъектами правонарушения, предусмотренного в ст. 120 НК РФ, являются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, плательщики сборов, страховых взносов, каковыми являются как организации, так и индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Размер санкции, установленной ст. 120 НК РФ, дифференцируется в зависимости от:

- числа налоговых периодов, в течение которых были совершены правонарушения;

- последствий, возникших в результате совершенного правонарушения (привели совершенные организацией действия (бездействие) к занижению налоговой базы или нет).

Несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций и других объектов, подлежащих отражению, образует признаки налогового правонарушения только в случае, когда указанные действия (бездействие) привели к искажению отчетности налогоплательщика. Отсутствие указанных последствий свидетельствует о неправомерном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

При этом факт переплаты налога для применения состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, значения не имеет.

Освобождение от ответственности возможно в следующих случаях:

- представления уточненной налоговой декларации (расчета) и уплаты на ее основании неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;

- исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке.